Borse di studio ricercatori stranieri: tassazione post-dottorato
L’Interpello n. 53/2026 fornisce chiarimenti importanti sul trattamento fiscale delle borse di studio erogate a ricercatori stranieri nell’ambito di programmi di ricerca internazionali, particolarmente per attività di ricerca post-dottorato.
Inquadramento normativo generale
Secondo l’articolo 50, comma 1, lettera c), del TUIR, le somme corrisposte a titolo di borsa di studio o sussidio per fini di studio sono assimilate ai redditi di lavoro dipendente qualora non vi sia rapporto di lavoro dipendente con il soggetto erogante. Se corrisposte da soggetti residenti a soggetti non residenti, tali somme si considerano prodotte nel territorio dello Stato.
I cambiamenti legislativi recenti
La Legge n. 36/2022 ha rimosso la possibilità di conferire borse di studio esenti per attività di post-dottorato. La Legge n. 79/2025 ha ulteriormente soppresso il regime di esenzione per le borse di studio di ricerca post-laurea precedentemente previsto dalla Legge 210/98. Le nuove forme contrattuali come gli “incarichi di ricerca” ex articolo 22-ter della legge 240/2010 godono di esenzione, ma l’attività di ricerca post-dottorato non può più essere finanziata tramite borse esenti.
Il caso delle borse Horizon-MSCA
Nel caso specifico analizzato, l’Università coordinatrice di un progetto ALFA nel programma UE Horizon-MSCA sosteneva che le borse “visiting research” dovessero essere esenti. L’Agenzia ha rigettato questa interpretazione poiché: le norme agevolative non possono estendersi per analogia, l’esenzione Erasmus+ è legata a un Regolamento UE specifico non applicabile a Horizon-MSCA, le somme derivano da fondi UE e non rientrano nelle tipologie esenti previste dal TUIR.
Imponibilità e obblighi del sostituto d’imposta
Le indennità di mobilità per i ricercatori in visiting sono pienamente imponibili ai fini IRPEF. L’Università, agendo come sostituto d’imposta, deve riconoscere la detrazione d’imposta e applicare la ritenuta d’acconto prevista dall’articolo 24 del DPR 600/1973. La soppressione del regime agevolato per le borse di ricerca post-laurea è entrata in vigore il 5 giugno 2025.
